例:某公司将一批生产商品在展销会上用于市场推广,若该批产品总成本价为800万元,市场售价为1000万元。
一、企业已开具发票作为正常销售的模式 (1)会计处理 借:应收账款1170
贷:主营业务收入1000
应交税费-应交增值税(销项税)170
借:主营业务成本800
贷:库存商品800
(2)税务处理 按《企业所得税年度纳税申报表》填报规则: 1、在表A101010第3行“1.销售商品收入”填报1000万元
2、在表A102010第3行“1.销售商品成本”填报800万元;
3、若无其他业务也不考虑其他因素,则,主表A100000第19行“四、纳税调整后所得”显示200万元【所得额】。
二、企业未开具发票作为视同销售的模式
(1)会计处理 借:销售费用-广告及业务宣传费800 170
贷:库存商品800
应交税费-应交增值税(销项税额)170【注:未进行增值税申报的,不应当登记该科目】
(2)税务处理 按《企业所得税年度纳税申报表》填报规则: 1、在表A104000第5行“五、广告费和业务宣传费”填报970万元
2、在表A105010第3行“(二)用于市场推广或销售视同销售收入”填报1000万元;
3、在表A105010第13行“(二)用于市场推广或销售视同销售成本”填报800万元;
4、若无其他业务也不考虑其他因素,则,主表A100000第19行“四、纳税调整后所得”显示-770万元【亏损额】。
三、比较分析 同一个业务两个处理模式的比较情况如下表:
业务
收入
成本
期间费用
利润
正常销售
1000
800
——
200
视同销售
1000
800
970
-770
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